Firemné autá zažívajú šok zo zmeny DPH
Výnimka Slovenskej republiky a zmeny v zákone o DPH
Ako sme Vás informovali v predchádzajúcom vydaní, Slovenská republika požiadala Európsku komisiu o výnimku, pokiaľ ide o obmedzenie odpočítania DPH pri kúpe, nájme, nadobudnutí z iného členského štátu EÚ a dovoze motorových vozidiel kategórie M1, L1e a L3e („osobné motorové vozidlo“) používaných aj na iný účel ako na podnikanie (napr. súkromné použitie zamestnancami).
Na základe tejto požiadavky boli zmenené ustanovenia zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty („ZDPH“), a to zákonom č. 261/2025 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií, ktorý už bol aj zverejnený v Zbierke zákonov SR.
Nové pravidlá odpočítania DPH pri osobných vozidlách od roku 2026
V zmysle nového ustanovenia ZDPH sa tak pri osobných motorových vozidlách nepoužívaných výlučne na podnikanie, s obstarávacou cenou bez dane viac ako 1 700 EUR a nadobudnutých od 1.1.2026 do 30.6.2028 (vrátane) bude môcť uplatniť nárok na odpočet DPH na vstupe z obstarávacej ceny vozidla len v rozsahu 50 %. Toto ustanovenia sa použije aj na osobné motorové vozidlá, ktoré platiteľ dane nadobudne od 1.1.2026 do 30.6.2028 na základe zmluvy o finančnom leasingu.
Paušálne odpočítanie DPH vo výške 50 %
Paušálne odpočítanie DPH vo výške 50 % sa ďalej bude vzťahovať aj na:
- použitie osobného motorového vozidla na základe nájomnej alebo obdobnej zmluvy (napr. operatívny prenájom, s výnimkou krátkodobého nájmu) a
- kúpu tovarov a služieb, ktoré budú platiteľovi dodané v súvislosti s používaním uvedených osobných motorových vozidiel (napr. náhradné diely, pohonné látky, služby autoservisu).
Výnimky z obmedzeného odpočítania DPH
Obmedzený nárok na odpočítanie dane sa nebude vzťahovať (pri splnení oznamovacej povinnosti) na osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ nadobudne alebo používa výlučne na podnikanie, ktorým je:
- krátkodobý nájom alebo iný ako krátkodobý nájom osobného motorového vozidla,
- doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby,
- prevádzkovanie autoškoly, ak ide o výcvikové vozidlo, alebo
- ktoré platiteľ používa ako predvádzacie, testovacie alebo náhradné osobné vozidlo.
Taktiež sa obmedzený nárok na odpočítanie DPH nebude uplatňovať ani na osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ nadobudne ako investičný majetok výlučne na podnikateľské účely, alebo ktoré používa výlučne na podnikanie pri splnení oznamovacej a detailnej evidenčnej povinnosti.
Evidenčné povinnosti platiteľov DPH
Na účely preukázania použitia vozidla, vrátane kúpy súvisiacich tovarov a služieb, výlučne na podnikanie bude platiteľ povinný viesť detailnú evidenciu a záznamy v elektronickej podobe, ktoré na výzvu správcu dane musí daňovému úradu sprístupniť.
V nadväznosti na zmenu pravidiel pri odpočte DPH pri kúpe osobných motorových vozidiel sa upravil aj zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov, podľa ktorého táto neuplatniteľná DPH sa nebude považovať za daňovo uznateľný výdavok.
Nakoľko s touto zmenou sa v súčasnosti spája množstvo nejasností a nezodpovedaných otázok, očakáva sa ďalšia novela zákona, ktorá by mala tieto nejasnosti vyriešiť. O zmenách a doplneniach v tejto súvislosti Vás budeme samozrejme informovať.
